關(guān)稅規(guī)避是指一國企業(yè)利用他國貿(mào)易救濟(jì)措施的盲區(qū)，通過第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、輕微改變產(chǎn)品、在第三國組裝或加工、在進(jìn)口國組裝或加工、重組銷售渠道等手段來規(guī)避他國對其征收的高額的臨時性或長期性關(guān)稅的行為。自美國總統(tǒng)特朗普在首個總統(tǒng)任期內(nèi)對我國發(fā)動貿(mào)易戰(zhàn)以來，中美兩國互相加征了多輪關(guān)稅，其范圍涉及中美兩國及第三國的大量出口企業(yè)。貿(mào)易戰(zhàn)提高了他國企業(yè)的出口成本，并增強(qiáng)了其進(jìn)行關(guān)稅規(guī)避的動機(jī)。隨著2025年1月20日特朗普再次宣誓就職新一任美國總統(tǒng)，我國已采取多種貿(mào)易政策來應(yīng)對日益增加的貿(mào)易摩擦風(fēng)險，但關(guān)稅規(guī)避行為削弱了貿(mào)易政策的有效性，侵害了我國的國家利益。由于我國主要進(jìn)口來源國與貿(mào)易救濟(jì)措施實(shí)施對象國高度重合，意味著這些國家最有動機(jī)也最有能力實(shí)施針對我國的關(guān)稅規(guī)避行為，因此，我國實(shí)施關(guān)稅反規(guī)避制度的預(yù)期效果較好。本文通過梳理分析發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體關(guān)稅反規(guī)避制度的發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以期為我國建立科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度提供有益參考。

一、建立我國科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度的必要性

黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》明確提出，要深化外貿(mào)體制改革，強(qiáng)化貿(mào)易政策和財稅、金融、產(chǎn)業(yè)政策協(xié)同，打造貿(mào)易強(qiáng)國制度支撐和政策支持體系……健全貿(mào)易風(fēng)險防控機(jī)制，完善出口管制體系和貿(mào)易救濟(jì)制度。關(guān)稅反規(guī)避制度是我國反傾銷制度的進(jìn)一步延伸和發(fā)展，是健全貿(mào)易風(fēng)險防控機(jī)制、完善貿(mào)易救濟(jì)制度的重要組成部分，也是應(yīng)對貿(mào)易摩擦、建設(shè)貿(mào)易強(qiáng)國的有力工具。但我國關(guān)稅反規(guī)避建設(shè)尚處于摸索階段，應(yīng)深入研究建立科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度。

（一）建立關(guān)稅反規(guī)避制度是健全貿(mào)易風(fēng)險防控機(jī)制和完善貿(mào)易救濟(jì)制度的必然要求

我國貿(mào)易救濟(jì)措施主要包含三種：征收反傾銷稅、征收反補(bǔ)貼稅以及采取保障措施。為了規(guī)避我國采取的貿(mào)易救濟(jì)措施，他國企業(yè)的關(guān)稅規(guī)避手段主要包括四類：第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、在進(jìn)口國組裝或加工、輕微改變產(chǎn)品以及重組銷售渠道。這些關(guān)稅規(guī)避手段在一定程度上影響了貿(mào)易救濟(jì)制度的有效發(fā)揮，扭曲了市場價格，損害了我國國家利益。貿(mào)易救濟(jì)制度是我國貿(mào)易風(fēng)險防控機(jī)制的重要組成部分。關(guān)稅規(guī)避行為在損害其有效性的同時，也不利于我國應(yīng)對貿(mào)易摩擦、建設(shè)貿(mào)易強(qiáng)國。

由于目前我國尚未建立系統(tǒng)的、跨部門的關(guān)稅反規(guī)避申請、調(diào)查和公示機(jī)制，所以他國企業(yè)的關(guān)稅規(guī)避行為無法得到精確識別并受到處罰，從而導(dǎo)致貿(mào)易政策難以達(dá)到制定者和執(zhí)行者的理想效果，使我國貿(mào)易救濟(jì)措施的效力在一定程度上打了折扣，也使我國財政收入受損。特別是由于缺乏透明的公開調(diào)查制度，我國社會公眾也難以對他國可能涉及關(guān)稅規(guī)避行為的企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)督。因此，我國建立科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度的緊迫性更加凸顯。

（二）建立關(guān)稅反規(guī)避制度是維護(hù)貿(mào)易公平競爭和打造貿(mào)易強(qiáng)國的制度保障

作為全球最大的出口國，我國經(jīng)常受到發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體反傾銷、反補(bǔ)貼調(diào)查的影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和進(jìn)口額的增長，我國也對其他經(jīng)濟(jì)體采取了相應(yīng)的貿(mào)易救濟(jì)措施。例如，自1997年至2024年我國對其他經(jīng)濟(jì)體已開展了309起反傾銷調(diào)查。這些貿(mào)易救濟(jì)措施與我國對外開放、自由貿(mào)易的立場并不沖突，是保護(hù)我國企業(yè)利益、應(yīng)對他國貿(mào)易沖擊的必要手段。因此，建立關(guān)稅反規(guī)避制度是維護(hù)我國產(chǎn)業(yè)利益、促進(jìn)公平競爭的重要手段。要維護(hù)以世界貿(mào)易組織為核心的多邊貿(mào)易體制，我國更應(yīng)識別關(guān)稅規(guī)避行為、追繳損失的關(guān)稅收入。這也是將我國打造成為貿(mào)易強(qiáng)國的制度保障。

貿(mào)易救濟(jì)措施作為一種反制措施可以在特定情況下維護(hù)貿(mào)易公平和我國企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，但其有效性被關(guān)稅規(guī)避行為顯著削弱。關(guān)稅反規(guī)避制度的核心價值在于，它能夠以規(guī)范的方式對大量的關(guān)稅規(guī)避行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束。通過立法手段確保執(zhí)法部門遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆匆?guī)避調(diào)查程序，可以使反規(guī)避流程更加透明可視。它既能提高我國貿(mào)易救濟(jì)措施的有效性，也能維護(hù)全球貿(mào)易的公平性，從而促進(jìn)貿(mào)易便利化。此外，臨時性的進(jìn)口關(guān)稅政策也是我國回應(yīng)美歐等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體貿(mào)易制裁的重要手段。關(guān)稅反規(guī)避制度是否完善與貿(mào)易政策的有效性密切相關(guān)。因此，構(gòu)建一套科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度在我國顯得尤為迫切且必要。

二、美國和歐盟關(guān)稅反規(guī)避制度的發(fā)展現(xiàn)狀及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

2008年至2023年，共有11個經(jīng)濟(jì)體對我國出口產(chǎn)品發(fā)起了115起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查。其中：歐盟對我國發(fā)起了32起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查，占比達(dá)27.8%；美國對我國發(fā)起了28起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查，占比達(dá)24.3%。美國和歐盟兩大經(jīng)濟(jì)體都已經(jīng)建立了成熟、透明的關(guān)稅反規(guī)避制度，其遵循嚴(yán)格的反規(guī)避調(diào)查流程并定期公布關(guān)稅反規(guī)避案例，有效地開展了關(guān)稅反規(guī)避的相關(guān)工作。

（一）美國和歐盟關(guān)稅反規(guī)避制度的發(fā)展現(xiàn)狀

1.美國關(guān)稅反規(guī)避制度的發(fā)展現(xiàn)狀。

（1）關(guān)稅反規(guī)避案件的數(shù)量情況。截至2024年11月19日，美國海關(guān)及邊境保護(hù)署（United States Customs and Border Protection，CBP）共發(fā)起299起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查，其中，涉及關(guān)稅規(guī)避轉(zhuǎn)運(yùn)國案件數(shù)量前5名的國家分別是馬來西亞（74起）、泰國（33起）、越南（33起）、墨西哥（30起）和印度（23起）。通過進(jìn)一步分析美國關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查被控產(chǎn)品的最初來源國，可以發(fā)現(xiàn)我國位居首位。這說明由于美國對我國出口產(chǎn)品實(shí)施反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施等貿(mào)易救濟(jì)措施，使我國原產(chǎn)的出口貨物面臨著高額的非正常關(guān)稅，削弱了我國產(chǎn)品的出口競爭力。為此，我國一些企業(yè)通過東南亞國家和墨西哥進(jìn)行第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、加工，以改變出口產(chǎn)品原產(chǎn)地的方式來應(yīng)對美國的貿(mào)易救濟(jì)措施。

（2）所涉及的產(chǎn)品和行業(yè)。2008—2023年，CBP發(fā)起的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查所涉及產(chǎn)品前3名分別為：賤金屬及其制品、紡織品、化工產(chǎn)品。其中，賤金屬及其制品主要涉及鋼鐵及其制品、鋁及其制品以及鉬絲，而鋼鐵及其制品是反規(guī)避調(diào)查的重災(zāi)區(qū)。通過美國國際貿(mào)易委員會（United States International Trade Commission，USITC）披露的2008—2023年美國商務(wù)部（United States Department of Commerce，DOC）和CBP發(fā)起的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)美國對我國發(fā)起反規(guī)避調(diào)查所針對的主要行業(yè)前3名依次是化工行業(yè)、傳統(tǒng)制造業(yè)、紡織業(yè)。總體而言，美國通過建立完善且易于實(shí)施的關(guān)稅反規(guī)避制度，提升了自身反傾銷、反補(bǔ)貼貿(mào)易政策的有效性，打擊了貿(mào)易競爭對手，從而保護(hù)了本國易受進(jìn)口沖擊的制造業(yè)。

（3）所涉及的關(guān)稅規(guī)避行為。截至2024年11月19日，由CBP共發(fā)起的299起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查中，所涉及的關(guān)稅規(guī)避行為按照數(shù)量排序依次為：第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、對產(chǎn)品進(jìn)行虛假描述或分類、拒不繳納反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅、申報錯誤的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅稅率。這表明，通過未被加征關(guān)稅或者享有優(yōu)惠稅率的第三國進(jìn)行轉(zhuǎn)口貿(mào)易仍是目前關(guān)稅規(guī)避的主要手段，但該手段也較易被識別。

2.歐盟關(guān)稅反規(guī)避制度的發(fā)展現(xiàn)狀。

（1）關(guān)稅反規(guī)避案件的數(shù)量情況。2019年12月12日至2025年2月11日，歐盟委員會共作出69起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查終裁，其中，涉及關(guān)稅規(guī)避案件數(shù)量前5名的國家分別是中國（36起）、印度尼西亞（4起）、美國（3起）、印度（2起）、俄羅斯（2起）。

（2）所涉及的產(chǎn)品和行業(yè)。2019—2024年歐盟委員會發(fā)起的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查所涉及產(chǎn)品前3名分別為：賤金屬及其制品、電動汽車、化工產(chǎn)品。分析歐盟對我國發(fā)起反規(guī)避調(diào)查所針對的主要行業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)前3名依次是電動汽車制造業(yè)、化工行業(yè)、鋼鐵行業(yè)。

（3）所涉及的關(guān)稅規(guī)避行為。2019年12月12日至2025年2月11日，由歐盟委員會作出的69起關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查終裁中，所涉及的關(guān)稅規(guī)避行為按照數(shù)量排序依次為：第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、對產(chǎn)品進(jìn)行虛假描述或分類、拒不繳納反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅、申報錯誤的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅稅率。歐盟關(guān)稅反規(guī)避所涉及的關(guān)稅規(guī)避行為類型分布與美國類似，第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易仍然是反規(guī)避調(diào)查的重點(diǎn)。

（二）美國和歐盟關(guān)稅反規(guī)避制度的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

1.美國和歐盟關(guān)稅反規(guī)避制度的針對目標(biāo)。美國現(xiàn)行的關(guān)稅反規(guī)避制度由以下兩類調(diào)查組成：一是DOC對反傾銷或反補(bǔ)貼措施適用商品范圍的調(diào)查；二是CBP對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的調(diào)查。具體而言，DOC的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查主要針對的規(guī)避行為有以下三種：（1）在進(jìn)口方（美國）境內(nèi)組裝或加工；（2）通過第三國進(jìn)行轉(zhuǎn)口貿(mào)易或者在第三國境內(nèi)組裝或加工；（3）輕微改變產(chǎn)品。而CBP反規(guī)避調(diào)查主要針對的規(guī)避行為是美國2016年2月24日通過的《執(zhí)行與保護(hù)法》（Enforce and Protect Act，EAPA）規(guī)定的“通過報關(guān)時重要且錯誤的陳述或重要的疏忽來規(guī)避美國的反傾銷、反補(bǔ)貼措施”，其主要包括：（1）第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易或?qū)υa(chǎn)地進(jìn)行虛假陳述；（2）對產(chǎn)品進(jìn)行虛假描述或分類。

歐盟現(xiàn)行的關(guān)稅反規(guī)避制度與DOC調(diào)查類似，主要針對兩類目標(biāo)：（1）在進(jìn)口方（歐盟成員國）境內(nèi)組裝或加工；（2）通過第三國進(jìn)行轉(zhuǎn)口貿(mào)易或者在第三國境內(nèi)組裝或加工。從案件數(shù)量來看，這也是被普遍采用的兩種關(guān)稅規(guī)避手段。

2.美國關(guān)稅反規(guī)避制度的法律基礎(chǔ)及調(diào)查流程。在美國現(xiàn)行法律制度下，關(guān)稅反規(guī)避制度具體由DOC和CBP負(fù)責(zé)。關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查的主要法律基礎(chǔ)是美國《執(zhí)行與保護(hù)法》（EAPA）以及美國聯(lián)邦法規(guī)19 CFR165.1—165.7條的程序性規(guī)定，因而被稱為“EAPA調(diào)查”。其具體流程如圖1（略）所示。EAPA調(diào)查以CBP為主導(dǎo)，DOC在其中擔(dān)任提供咨詢和技術(shù)支持角色。圖1（略）中用七邊形標(biāo)注的是CBP負(fù)責(zé)的流程，用五邊形標(biāo)注的是DOC負(fù)責(zé)的流程。

一套標(biāo)準(zhǔn)的 EAPA 調(diào)查程序有以下流程。（1）CBP在收到調(diào)查申請后的15個工作日內(nèi)啟動關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查，但相關(guān)信息不對外公開，處于保密調(diào)查狀態(tài)。在這個階段CBP會對出口商進(jìn)行突擊查訪以搜集證據(jù)、判斷被控企業(yè)是否涉及關(guān)稅規(guī)避行為。（2）CBP在啟動關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查后的90個工作日內(nèi)作出初裁，初裁后5天內(nèi)對外公布開始實(shí)施臨時措施，隨后進(jìn)入公開的調(diào)查階段。（3）CBP在啟動關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查后的300個工作日內(nèi)作出終裁（若反規(guī)避調(diào)查遇到異常復(fù)雜的情況可延期60天），必須確保調(diào)查方獲得了被控人關(guān)稅規(guī)避行為的實(shí)質(zhì)性證據(jù)方可作出終裁。

為了更清晰地說明反規(guī)避調(diào)查程序，現(xiàn)通過具體案例進(jìn)行分析。2022年9月23日，美國紙張收據(jù)行業(yè)協(xié)會發(fā)起了EAPA指控，稱有部分美國進(jìn)口商通過第三國（墨西哥）轉(zhuǎn)口貿(mào)易的形式，從德國進(jìn)口熱敏紙至美國，以此來規(guī)避美國對德國熱敏紙征收的反傾銷稅。根據(jù)EAPA調(diào)查流程，CBP于2022年10月17日啟動了關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查，并要求被控美國紙制品進(jìn)口商提供國外制造商向其發(fā)貨的信息以及國外制造商的產(chǎn)能證明文件。2023年1月24日，CBP發(fā)布了《調(diào)查啟動及臨時措施通知》。這意味著對外公布初裁結(jié)果并開始實(shí)施臨時措施，隨后調(diào)查進(jìn)入公開階段。2023年8月21日，CBP作出終裁，查明美國邁阿密的Allied Paper Company等四家紙制品進(jìn)口商協(xié)助墨西哥的Papeles y Conversiones de Mexico公司進(jìn)行關(guān)稅規(guī)避。這些進(jìn)口商將原產(chǎn)地為德國的熱敏紙作為01類型進(jìn)口到美國，通過將熱敏紙原產(chǎn)地報成為墨西哥或錯誤地將產(chǎn)品分類為非受限制商品，從而規(guī)避了美國對從德國進(jìn)口熱敏紙征收的反傾銷稅。總而言之，通過EAPA調(diào)查，CBP發(fā)現(xiàn)了將原產(chǎn)地為德國的熱敏紙通過墨西哥轉(zhuǎn)運(yùn)至美國的關(guān)稅規(guī)避行為，并重新核定了相關(guān)產(chǎn)品的關(guān)稅，最終向進(jìn)口商追繳了相應(yīng)稅款。

除了上述由CBP主導(dǎo)的EAPA調(diào)查，還可由利益相關(guān)方向DOC提交反規(guī)避調(diào)查申請。這兩種關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查在發(fā)起程序和調(diào)查流程上具有以下差異性。（1）反規(guī)避調(diào)查發(fā)起程序不同。DOC反規(guī)避調(diào)查可依任何利害關(guān)系方申請或者由DOC依職權(quán)發(fā)起，其申請書的要求較高，需要事實(shí)依據(jù)和理由分析。而CBP反規(guī)避調(diào)查可依利害關(guān)系方的申請或應(yīng)其他聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的要求發(fā)起，申請書的要求較低，只要力所能及地提供合理信息即可。（2）反規(guī)避調(diào)查流程不同。對于DOC反規(guī)避調(diào)查，如果案件情況簡單，需在收到申請后45天之內(nèi)作出快速裁決，如果案件情況復(fù)雜則要正式立案調(diào)查。DOC反規(guī)避調(diào)查原則上在立案后300天內(nèi)作出裁決，而CBP反規(guī)避調(diào)查的流程則更為煩瑣，耗時也更長。

3.歐盟關(guān)稅反規(guī)避制度的法律基礎(chǔ)及調(diào)查流程。歐盟關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查流程的主要法律基礎(chǔ)是《關(guān)于抵制來自非共同體成員國的進(jìn)口產(chǎn)品傾銷的第384/96號條例》第13條。根據(jù)規(guī)定，歐盟企業(yè)可以自主提出反規(guī)避調(diào)查申請。申請應(yīng)包含充分的信息，以證明反傾銷措施沒有帶來歐盟內(nèi)轉(zhuǎn)售價或隨后銷售價的充分變動。之后，歐盟委員會在征求咨詢委員會意見后開始關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查。

歐盟委員會的調(diào)查流程是：委員會收到反規(guī)避調(diào)查申請后，會計算反傾銷措施實(shí)施1年后在歐盟境內(nèi)產(chǎn)品的平均銷售價是否充分變動，并據(jù)此來判斷是否存在關(guān)稅反規(guī)避行為。反規(guī)避調(diào)查是針對所有來自被控國家的相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行的，歐盟委員會定期向社會公布相關(guān)反規(guī)避調(diào)查的案例。

歐盟委員會的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查時間較短，一般在利益相關(guān)方的調(diào)查申請?zhí)峤?個月內(nèi)就可完成。歐盟調(diào)查機(jī)關(guān)判斷是否存在關(guān)稅規(guī)避行為的標(biāo)準(zhǔn)主要是：歐盟采取的反傾銷措施是否導(dǎo)致被控方在歐盟內(nèi)部的銷售價格出現(xiàn)顯著上升。如果歐盟委員會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，歐盟采取促使被控方產(chǎn)品價格上升的反傾銷措施后，其轉(zhuǎn)售第三方的平均價格或在歐盟內(nèi)部的平均銷售價格上升不顯著，并且在規(guī)定期限內(nèi)歐盟委員會得到了關(guān)稅規(guī)避行為的相關(guān)實(shí)質(zhì)性證據(jù)（如第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、在歐盟成員國內(nèi)組裝或加工、輕微改變產(chǎn)品等），就應(yīng)對被控方的出口價格和正常價值進(jìn)行重新評估。在考慮商品正常價值變化因素的基礎(chǔ)上，歐盟委員會將會判斷被控方是否存在關(guān)稅規(guī)避情況以及是否應(yīng)征收反規(guī)避稅。

總體而言，盡管美國和歐盟在關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查的具體實(shí)施和管理策略上有所不同，但它們普遍都強(qiáng)調(diào)了提高反規(guī)避調(diào)查的透明度、遵循嚴(yán)格的反規(guī)避調(diào)查流程以及定期公布關(guān)稅反規(guī)避案例的重要性，并聚焦于通過第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易的識別和處罰，以確保關(guān)稅反規(guī)避制度能夠更加精準(zhǔn)地服務(wù)于國家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和社會發(fā)展目標(biāo)。

三、建立我國科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度的思考

21世紀(jì)初，我國財政部和商務(wù)部就開始積極研究探索建立關(guān)稅反規(guī)避制度。近年來，貿(mào)易大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展為識別關(guān)稅規(guī)避行為提供了更多可能性，使我國海關(guān)管理的智能化和集成化水平實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，為我國建立成熟且易于實(shí)施的關(guān)稅反規(guī)避制度提供了堅實(shí)的技術(shù)支撐。針對建立科學(xué)規(guī)范的關(guān)稅反規(guī)避制度，本文有以下幾點(diǎn)思考。

（一）加快關(guān)稅反規(guī)避制度的立法進(jìn)程

只有盡快完善我國的關(guān)稅反規(guī)避制度，提高外國出口商關(guān)稅規(guī)避的成本，才能有效抑制外國出口商的關(guān)稅規(guī)避行為，進(jìn)而提高我國貿(mào)易政策的有效性。我國目前尚缺乏關(guān)于關(guān)稅反規(guī)避問題的具體規(guī)定，在反傾銷條例中僅有針對關(guān)稅反規(guī)避問題的零星條款，在實(shí)踐中難以有針對性地解決問題。

立足現(xiàn)實(shí)國情和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展現(xiàn)狀，我國相關(guān)部門可以從建立關(guān)稅規(guī)避識別規(guī)則入手，先易后難、逐步深化，從規(guī)則一步步上升為法律條文。可以先從海關(guān)實(shí)務(wù)調(diào)查中得到有據(jù)可依的數(shù)據(jù)案例，每年向全國人民代表大會提交相關(guān)報告。待條件成熟時，再按照稅收法定原則將相關(guān)規(guī)定及要求上升為法律條文，通過立法明確我國關(guān)稅反規(guī)避制度的相關(guān)要求，使我國關(guān)稅反規(guī)避管理工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化和常態(tài)化，積極夯實(shí)我國執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查的法理基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范關(guān)稅反規(guī)避流程的制定并明確職責(zé)分工

通過借鑒美國和歐盟在關(guān)稅反規(guī)避流程制定方面的經(jīng)驗(yàn)，我國可制定更為具體的關(guān)稅反規(guī)避條例，更為清楚地界定關(guān)稅規(guī)避行為，明確該行為的識別方法和調(diào)查流程。

一方面，明確我國商務(wù)部、海關(guān)總署等反規(guī)避調(diào)查主體的職責(zé)分工。參考美國等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的流程和分工，我國商務(wù)部應(yīng)主要負(fù)責(zé)對在我國組裝或加工、重組銷售渠道兩種關(guān)稅規(guī)避行為進(jìn)行識別和調(diào)查；而我國海關(guān)總署主要負(fù)責(zé)核實(shí)進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地及具體分類，對通過第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易、輕微改變產(chǎn)品兩種關(guān)稅規(guī)避行為進(jìn)行識別和調(diào)查。另一方面，注重反規(guī)避調(diào)查的時效性。參考EAPA調(diào)查流程，我國關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查的整體流程應(yīng)控制在1年以內(nèi)，以切實(shí)提高貿(mào)易政策的有效性。

（三）實(shí)行關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查公開制度

應(yīng)建立定期的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查公開制度，公布具體的關(guān)稅反規(guī)避案例，接受全國人民代表大會、社會公眾以及世界貿(mào)易組織的監(jiān)督。這樣做有利于提高關(guān)稅反規(guī)避制度的透明度，切實(shí)保障相關(guān)主體及人民群眾的知情權(quán)和參與權(quán)，并進(jìn)一步提升政府治理效能。

還應(yīng)根據(jù)關(guān)稅反規(guī)避案例公布后得到的反饋情況，對我國的關(guān)稅反規(guī)避調(diào)查流程進(jìn)行評估和動態(tài)優(yōu)化。對于效果顯著、符合我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求的流程，應(yīng)予以延續(xù)；對于效果不明顯、需要改進(jìn)的流程，應(yīng)及時完善和優(yōu)化；對于效果不佳、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求或妨礙高水平對外開放的流程，應(yīng)果斷終止并予以清理。

（四）聚焦通過第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易進(jìn)行規(guī)避的行為

關(guān)稅規(guī)避的主要手段之一是第三國轉(zhuǎn)口貿(mào)易，即出口商通過第三國將商品流轉(zhuǎn)至進(jìn)口國，但第三國對商品的加工生產(chǎn)是輕微的。因此，檢驗(yàn)進(jìn)口產(chǎn)品來源國是否是產(chǎn)品生產(chǎn)來源國時，可以對貨物在進(jìn)口國的生產(chǎn)工序進(jìn)行檢查，檢查在進(jìn)口國是否經(jīng)過了使該產(chǎn)品的原料或零部件發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的生產(chǎn)工序。若第三國發(fā)生的工序不足以導(dǎo)致形成該貨物的原料或零部件發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)變，則可以為證實(shí)關(guān)稅規(guī)避行為提供一定的證據(jù)。附加值是判斷是否是原產(chǎn)地的重要依據(jù)。對于受到貿(mào)易政策影響的相關(guān)進(jìn)口企業(yè)，需要其提供相關(guān)的附加值證明。應(yīng)明確進(jìn)口產(chǎn)品原產(chǎn)地的適用規(guī)則，并對越南等有可能成為轉(zhuǎn)運(yùn)地的國家的貿(mào)易流量進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

（五）構(gòu)建海關(guān)貿(mào)易大數(shù)據(jù)團(tuán)隊

全球跨國的貿(mào)易流量數(shù)據(jù)具有較高的更新頻率，為識別關(guān)稅規(guī)避行為提供了可能性。相關(guān)學(xué)術(shù)研究也對關(guān)稅反規(guī)避手段進(jìn)行了積極探索。例如，使用本福特定律識別關(guān)稅規(guī)避行為在技術(shù)上已被證明是可行的，但該科研成果還未在實(shí)踐中應(yīng)用。執(zhí)法部門應(yīng)積極開展與高校科研人員的合作，運(yùn)用貿(mào)易領(lǐng)域的最新技術(shù)成果。可通過招聘貿(mào)易、計算機(jī)、統(tǒng)計方面的人才，構(gòu)建海關(guān)貿(mào)易大數(shù)據(jù)團(tuán)隊，提高對關(guān)稅規(guī)避行為的識別效率。例如，基于愈加成熟的全球價值鏈核算技術(shù)，可以擴(kuò)大產(chǎn)品調(diào)查范圍，并對受到貿(mào)易政策影響的上下游相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)測，由僅調(diào)查制成產(chǎn)品擴(kuò)大至調(diào)查目標(biāo)產(chǎn)品的原料和零部件或者來自其他國家的同類商品。若使用的關(guān)鍵原料和零部件來自被加征反傾銷、反補(bǔ)貼稅的國家，而組裝行為發(fā)生在我國或第三國，并且這種行為在貿(mào)易救濟(jì)措施實(shí)施之后顯著增多，則可為證實(shí)被控他國企業(yè)的關(guān)稅規(guī)避行為提供事實(shí)依據(jù)。（作者：石慧敏 中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院； 林競立 中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院；章凱莉 中國銀行研究院。本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2025年第4期。）